- 西安晨騰物資有限公司
Xi An Chen Teng Wu Zi Co., Ltd.
自7月1號開始，印度實(shí)施新的商品與服務(wù)稅法案(GST)，已經(jīng)一個月了。稅改是印度總理莫迪提高印度國家經(jīng)濟(jì)能力改革的一部分，旨在全面提高中央政府在國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)管調(diào)控能力。稅改對于印度國家財(cái)政汲取能力的影響是衡量其成效的關(guān)鍵所在，因?yàn)檫@很大程度上決定了莫迪改革是否“有柴可燒”。
印度建國以來，稅收制度為中央政府和地方政府多重管理。政出多頭導(dǎo)致了稅收體制混亂不堪，漏洞百出。雜亂的稅制和孱弱的政府監(jiān)管一方面滋生了猖獗的偷稅漏稅行為，也為官員尋租和貪污腐敗提供了土壤。其結(jié)果是印度的稅基空前狹窄——難以征稅的灰色經(jīng)濟(jì)甚至產(chǎn)生了印度20%的GDP。根據(jù)惠譽(yù)國際（Fitch）的數(shù)據(jù)，印度2016年財(cái)政收入占其GDP的比重僅為21.4%，這一比例不僅遠(yuǎn)低于中美等主要大型經(jīng)濟(jì)體，甚至低于主權(quán)評級“BBB”國家的中位數(shù)29.9%。
從制度設(shè)計(jì)的角度看，此次稅改劍指財(cái)政汲取能力提升。首先，稅改的機(jī)制設(shè)計(jì)系統(tǒng)性激勵了納稅行為，顯著擴(kuò)大了稅基。在印度原有稅制下，多種稅收并行，既有可以轉(zhuǎn)嫁的間接稅，也有一次征收的直接稅。由于大量直接稅不可轉(zhuǎn)嫁，很多印度商人為了降低成本就千方百計(jì)偷稅、逃稅。稅改之后，名目繁多的直接稅被間接稅GST統(tǒng)一取代。由于GST可以順沿供應(yīng)鏈轉(zhuǎn)嫁，因此各環(huán)節(jié)的商人不僅少有動機(jī)逃避GST，反而主動向上游索取GST憑證，以備退稅之用。GST的“可轉(zhuǎn)嫁性”使得其形成自我強(qiáng)化機(jī)制，促使供應(yīng)鏈上下游商家互相監(jiān)督繳納稅收，將系統(tǒng)性地開拓印度稅基。
其次，統(tǒng)一稅制降低了交易成本和監(jiān)管成本。稅改以前，印度聯(lián)邦政府和地方政府稅收名目雜亂，商品流通應(yīng)繳納的中央和地方各類稅多達(dá)17種，此外還有多達(dá)23種的附加稅。稅改以后整個納稅流程被空前簡化，原來幾十種稅目和附加稅被統(tǒng)一為單一的GST，使得規(guī)則清晰，監(jiān)管便利，大大提高了偷稅漏稅的難度，同時降低了監(jiān)管的行政成本。
第三，先進(jìn)的數(shù)字化技術(shù)助推印度財(cái)政管理實(shí)現(xiàn)精確管理。稅改推出了數(shù)字化的商品與服務(wù)稅網(wǎng)（GSTN）。為了獲得GSTN服務(wù)，每個印度納稅人必須注冊全國通用的唯一15位稅務(wù)編號。由于具有強(qiáng)制性，納稅人僅有憑借這個號碼才能登陸GSTN完成稅務(wù)相關(guān)操作。因?yàn)镚ST可以沿著供應(yīng)鏈上下轉(zhuǎn)嫁，而每個納稅人在不同交易中又使用唯一的稅號，這就構(gòu)成了印度數(shù)字化稅務(wù)系統(tǒng)中可供垂直和水平追查的綱目。印度稅務(wù)系統(tǒng)甚至可以推出點(diǎn)對點(diǎn)的數(shù)字化管理，顯著提高監(jiān)管效率。
理論上說，稅改可以有三大直接利好，但是否能事實(shí)上增加財(cái)政收入還取決于改革前后的真實(shí)稅率對比。統(tǒng)一稅種之后，GST對不同商品和服務(wù)制定0%-5%，5%-12%，12%-18%和18-28%四檔稅率。例如，大部分生活必需品，如蔬菜、生牛奶、主糧等享受免稅；日常消耗的關(guān)鍵但非必需的消費(fèi)品，如奶粉、茶、食用油享受0%-5%的稅率；非關(guān)鍵的大批量消費(fèi)品，如罐裝水、手機(jī)為5%-12%的稅率；“中產(chǎn)階級”消費(fèi)品，如果醬、冰淇淋、紙巾等；“奢侈品”如摩托車、黃金、防曬霜為28%的稅率。瑞士信貸銀行根據(jù)消費(fèi)品籃子比重估算，稅改以后，印度整體平均銀行稅率會有所上升。瑞士信貸認(rèn)為，稅改以后印度政府會按照稅率上限征稅，此外原本僅部分繳納的增值稅的商品在稅改之后必須全額繳納GST。因此，在經(jīng)濟(jì)動能維持不變的情況下， 實(shí)施GST有助于提高財(cái)政收入。值得注意的是，由于真實(shí)稅率計(jì)算極為復(fù)雜，不少機(jī)構(gòu)也持相反看法，認(rèn)為稅改降低了實(shí)際稅率，或?qū)τ趯?shí)際稅率沒有影響。
稅改一個重要目的就是重塑央地財(cái)政關(guān)系。商品與服務(wù)稅被分為由聯(lián)邦政府征收的中央商品與服務(wù)稅 （CGST）和邦商品與服務(wù)稅（SGST）。原本由邦政府對商品征收的各類稅目幾乎全被歸攏到CGST名下，由中央政府征收；與此同時，一部分對服務(wù)征收的稅目則被歸攏到SGST名下，由邦政府征收。表面看似平衡，但當(dāng)前印度商品銷售額遠(yuǎn)大于服務(wù)銷售額，無疑中央政府獲益更大。為了鼓勵地方政府參與稅改，中央政府承諾，在稅改以后5年內(nèi)，一旦地方政府稅收額年增長率低于14%，中央政府將補(bǔ)齊差額。所以短期內(nèi)中央政府依然很難完成對于邦政府的財(cái)政汲取，中央的財(cái)政集權(quán)的效果，5年以后方能凸顯。之前普遍預(yù)測，稅改后三個月至半年內(nèi)，印度將經(jīng)歷財(cái)政收入下降、經(jīng)濟(jì)活動減退的陣痛期。但即使稅改后印度真實(shí)稅率不變或下降，GST依然能夠通過激活經(jīng)濟(jì)活動、擴(kuò)大稅基、降低行政成本、提高征收效率等方式加強(qiáng)印度政府的財(cái)政汲取能力。由于稅改后占收入大頭的商品稅將上繳中央，印度中央政府相對地方政府的財(cái)政集權(quán)也將顯著增強(qiáng)。也將顯著提高莫迪對于地方政府的影響力和控制力，這也有利于實(shí)現(xiàn)其雄心勃勃的改革議程。
對于在印中資企業(yè)而言，稅改影響有所差異。稅改對生產(chǎn)線和銷售體系在印度的設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)影響較大。企業(yè)需要專門學(xué)習(xí)和適應(yīng)新的流程、法規(guī)，以應(yīng)對變化。對他們而言，稅改好處也較為明顯——降低了邦與邦之間的物流成本，免除了繁復(fù)的稅務(wù)程序。對于中國貿(mào)易商和工程承包企業(yè)來說，稅改造成的負(fù)擔(dān)可以基本被轉(zhuǎn)嫁出去。貿(mào)易商需要注意的是，印度政府推出商品和服務(wù)稅網(wǎng)（GSTN）進(jìn)一步將稅務(wù)數(shù)字化、電子化，這會堵上此前慣常被利用的逃稅漏洞。
